Hombre, Ciencia y Tecnología ISSN: 1028-0871 Vol. 27, No. 2, abr-jun, p.51-58, 2023
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Contabilidad de costos, herramienta de vital importancia en las empresas agropecuarias
Cost accounting, a vitally important tool in agricultural companies
Autores:
Yiliana Savón-Brook,
,
https://orcid.org/0009-0000-0915-6202
Ismary Felicia Lasserra Vargas, https://orcid.org/0009-0003-4113-9981
Organismo: Unidad Empresarial de Base Gran Tierra
1
,
Centro de Información y Gestión
Tecnológica, (CIGET), Guantánamo. Cuba.
E – mail: ismaryfelicialasserravargas@gmail.com
Fecha de recibido: 26 dic. 2022
Fecha de aprobado: 24 feb. 2023
Resumen
Actualmente la economía cubana enfrenta
desafíos ante el recrudecimiento del
bloqueo económico, comercial y financiero
impuesto por los Estados Unidos hace más
de 50 años y los elevados precios de las
materias primas. Por lo que constituye un
reto que las diferentes Unidades
Empresariales de Base del sector
agropecuario cuenten con informaciones
relacionadas con el costo, que le permitan
tomar decisiones estratégicas certeras que
incidan en el aumento de las producciones;
y así lograr la disminución de
importaciones, lo que demanda de un
riguroso control y análisis de los costos,
partiendo de una correcta aplicación de los
mismos mediante un control adecuado y
una sistemática capacitación del personal
dirigente.
Palabras clave: Contabilidad de costos;
Empresa agropecuaria; Producción;
Disminución de importaciones
Abstract
Currently, the Cuban economy faces
challenges due to the intensification of the
economic, commercial and financial
blockade imposed by the United States
more than 50 years ago and the high prices
of raw materials. Therefore, it is a challenge
for the different Base Business Units of the
agricultural sector to have information
related to cost, which allows them to make
accurate strategic decisions that affect the
increase in production; and thus, achieve a
reduction in imports, which demands
rigorous control and analysis of costs,
starting from their correct application
through adequate control and systematic
training of management personnel.
Keywords: Cost accounting; Agricultural
company; Production; Imports decrease
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Introducción
La aplicación de los costos es de vital importancia para la toma de decisiones de una manera
rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad tome gran relevancia frente a las necesidades
de alcanzar producciones que muestren satisfacciones en sus resultados finales, teniendo en
cuenta el análisis de los costos como misión fundamental.
La contabilidad de costos, analítica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la técnica
del cálculo del costo de la unidad producida, tomando como base los elementos de la
producción medible en dinero, ocupándose de la clasificación, acumulación, control y
asignación de los costos. Se clasifican los costos de acuerdo con patrones de comportamiento,
actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos,
productos o segmentos del negocio. Analizando criterios de algunos autores se puede definir
la Contabilidad de Costos de la siguiente manera:
Según Norton Backer y Leyle, la contabilidad de costos se ocupa de la clasificación,
acumulación, control y asignación de costos".
La Contabilidad de costos, aplicada a las actividades productivas es el procedimiento para
llevar los costos de producción con una doble finalidad; determinar el costo por unidad de los
artículos producidos y facilitar diversas clases de comparaciones con las cuales se mide la
ejecución productora, explica Cecil Gillespie en su "Introducción a la Contabilidad de Costos".
Según Oriol Amat comprende el registro, la evaluación, la clasificación y el control de los datos
de los costos.
Desarrollo
La trayectoria del tema de investigación planteado se apoyó del uso del método histórico –
lógico, a partir de generalizaciones teóricas y deducciones a la luz de los resultados del
diagnóstico realizado’.
Se realiza un análisis bibliográfico con un alto nivel de cientificidad y de actualidad. Lo que
permitió el manejo de diversas fuentes bibliográficas.
A partir de las definiciones antes señaladas, para el autor la contabilidad de costo es la ciencia
encargada de registrar, analizar, evaluar y clasificar los costos en la producción de un bien o
la prestación de un servicio para la toma de decisiones en el proceso productivo.
En general, los costos que se reúnen en las cuentas tienen tres propósitos fundamentales:
Proporcionar informes relacionados con los costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (Estado de Rendimiento y Balance general)
Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de
la empresa (Informes de control)
Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones
(análisis y estudios especiales)
Dentro de la actividad de costo, el control constituye la gestión para el cumplimiento de las
metas propuestas mientras, que su reducción, se refiere al esfuerzo orientado a lograr una
disminución en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de un producto
representa el trabajo que requiere la identificación y administración de las erogaciones
necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la fiscalización del
cumplimiento de las normas de su diseño y especificación.
Importancia de la contabilidad de costos en las unidades económicas
La contabilidad de costo es un instrumento indispensable para la gestión de cualquier entidad,
ya que facilita la valoración de posibles decisiones a tomar, permitiendo seleccionar la que
brinde mayor beneficio y así reducir el riesgo de tomar decisiones incorrectas. Se manifiesta
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como medidor del aprovechamiento de los recursos materiales, laborales y financieros en
todos los departamentos del proceso productivo, no solo para determinar la eficiencia de
operaciones, sino también para formular nuevos proyectos y presupuestos.
Evolución de los costos
En las primeras industrias conocidas como la producción de viñeros, impresión de libros y las
aserias se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que media,
en parte la utilización de recursos para la producción de bienes. El mayor desarrollo de la
aplicación de los costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en este lapso se diseñó la estructura
básica de la Contabilidad de Costos y se integraron los registros de los costos a las cuentas
generales en países como Inglaterra y Estados Unidos donde se aportaron conceptos tales
como el establecimiento de procedimientos de distribución de los costos indirectos de
fabricación, adaptación de los informes y registros para los usuarios internos y externos, la
valuación de los inventarios y estimación de costos de materiales y mano de obra.
Es así como han existido los actuales sistemas de costo; mientras más avance el sistema
organizacional de los sistemas de producción, se implementarán nuevas tecnologías y
herramientas de medición y control de los costos.
Conceptos y definiciones de costo según diferentes autores:
El estudio de la contabilidad de costo requiere un conocimiento profundo de ciertos conceptos
básicos y definiciones.
Costo: es la expresión monetaria de los gastos incurridos en la producción y realización de
una mercancía o en la prestación de un servicio. Su utilización en la gestión y dirección de la
producción de bienes o servicios es de singular importancia, dado que, no solo es necesario
conocer los resultados generales, sino también la eficiencia con que se logra dichos resultados.
Existen muchos conceptos y criterios relacionados con el costo en las distintas literaturas
especializadas, no hay una definición específica que sirva como regla para describir esta
actividad. Su categoría económica se encuentra vinculada a la teoría valor, valor costo y la
teoría de los precios; precio de costo. Algunas de estas definiciones son:
Según Oriol Amat: el costo es todo sacrificio económico directo o indirecto que debe realizarse
con el objetivo de adquirir, transformar o comerciar y cobrar un buen servicio.
Según Horngreen: costos, significa sacrificio o privación, dinero que debe pagarse por servicios
recibidos.
Según Polimeni: el costo se define como el valor sacrificado para obtener bienes y servicios
que se miden en valor, mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento
en que se obtienen los beneficios.
Según la Norma 12 Contabilidad de Gestión es el gasto económico que representa la
fabricación de un producto o la prestación de un servicio, monetario de los consumos de todo
tipo, que supone el ejercicio de una actividad económica destinada a la producción de un bien,
servicio o actividad. Expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios
necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción o prestación de servicio, con una
determinada calidad.
El costo es el resultado de la integración de sus tres elementos:
1. Material directo.
2. Mano de obra directa.
3. Costos indirectos de producción.
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El costo de producción como categoría económica es inherente a todas las funciones
económicas y sociales donde exista producción mercantil, también es la parte del valor
encargada de resarcir los gastos de producción de los productos y garantizar las condiciones
para la reproducción simple.
Propósito del costo de producción.
1. Valoración de los inventarios y medición de los resultados.
2. Planeación y control.
3. Análisis y toma de decisiones.
En el proceso de producción se consumen distintos tipos de materias primas, materiales y
combustibles entre otros; se utiliza una serie de equipos, maquinas, instrumentos, etc. y se
invierte en capital humano. La determinación del costo de producción, la planificación y el
control de las actividades a desarrollar, la toma de decisiones para seleccionar entre diferentes
alternativas y la realización de proyectos especiales; se hacen necesarios para agrupar los
gastos atendiendo a determinados principios o criterios para la planificación, cálculo y registro
del costo.
Criterios de clasificación de los costos y gastos
De forma amplia se muestra a continuación, algunas clasificaciones de los costos según la
bibliografía consultada y que al criterio del autor son los más representativos.
a) De acuerdo con su importancia e identificación en el producto.
Directos: son todos aquellos que pueden identificarse en la fabricación de un producto
terminado, ya que físicamente se convierten en parte del mismo, fácilmente se asocian
con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto.
Indirectos: son los que no se identifican con facilidad en la elaboración de un producto
y tienen una relevancia relativa frente a los directos, no identificándose claramente con
los objetos de costo.
b) De acuerdo con su responsabilidad ante el control.
Costos controlables: son, básicamente, costos variables que pueden ser disminuidos
a voluntad del responsable del área que los originan o consumen. Costos no
controlables: Son los que, compuestos en casi toda su totalidad por costos fijos, no
pueden ser variados a voluntad del responsable del área donde se origina o consumen.
c) 000De acuerdo con su naturaleza económica, su surgimiento y destino:
Elementos de gasto: constituye una de las agrupaciones fundamentales de los gastos
y responde a la naturaleza de los mismos. Los elementos de gastos indican la cantidad
total de trabajo vivo o de trabajo pretérito que se han utilizado en un período de tiempo
dado, con independencia del departamento, taller estructural o área de la empresa en
que se efectúa, es decir, área productora, de servicio, de administración u otra. Estos
se agregan para facilitar el análisis por su naturaleza económica, esté no es asociado a
una producción o servicio dado a agrupaciones de estos. Tradicionalmente la
contabilidad de costos la agrupa en tres:
Materiales: son los principales recursos que se usan en la producción, estos se
transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación.
Mano de obra directa: representa el costo de los servicios de los obreros que trabajan
directamente con el producto mismo, y no el costo del personal de supervisión o de otro
tipo de trabajo que tenga relación indirecta con el producto.
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Otros gastos o costos indirectos: incluyen todos los costos relacionados con la producción de
fabricación, pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son
fácilmente identificables de forma directa con el mismo. Por lo que se exceptúan las
materias primas y mano de obra directa. Se pueden restringir a tres categorías:
Materiales indirectos: aceites, lubricantes, materiales de limpieza, suministros de
mantenimiento y reparaciones etc.
Mano de obra indirecta: salarios de supervisores, empleados, guardianes, personal de
mantenimiento, etc.
Otros costos indirectos de fabricación: depreciación del edificio y equipo de fábrica, seguro
de fábrica, alquiler, impuestos, servicios públicos, etc.
Partida de gastos: constituye otra de las agrupaciones fundamentales y en atención a ella, los
gastos se clasifican por su surgimiento y destino. La agrupación de los costos por partidas
viene dada por el hecho y el análisis del costo de producción por tipo de producto. Para este
propósito se requiere conocer el destino del gasto, esto es, con qué fines se ha gastado, para
lo cual es imprescindible vincular directa o indirectamente el gasto con los productos
elaborados, los servicios prestados, las inversiones, etc. De acuerdo con su relación con el
volumen de producción (o nivel de actividad): Los costos varían de acuerdo con el volumen de
producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del costo de un producto, y se
clasifican en:
Costos fijos: son los que permanecen inalterables independientemente de los aumentos o
disminuciones de los volúmenes de producción.
Costos variables: son los que varían proporcionalmente a los cambios en los volúmenes
de producción, ejemplo la materia prima y materiales directos, combustible etc.
Sistemas de costos
Se denomina sistema de costos al conjunto de procedimientos y técnicas que regulan el
cálculo, registro y control de los recursos materiales, laborales y financieros en el proceso de
producción con el fin de obtener el costo de las distintas actividades. Con la implantación de
un sistema de costo se puede medir adecuadamente el gasto de recursos invertidos en la
producción y por otra parte, evidenciar las posibles desviaciones entre lo gastado y lo que
debería gastarse. Para que las entidades logren implementar un sistema de costo deben crear
determinadas condiciones mínimas, para que los resultados sean sólidos y permanentes, dado
que la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo por producto mediante un control
adecuado de los elementos del costo y esto se logra además de una contabilidad analítica con
la creación de una base organizativa que garantice su implantación.
Para decidir el sistema de costo a establecer en una entidad es determinante:
1. La actividad de producción que realiza.
2. Las exigencias del proceso productivo.
3. Las características del sistema de costo a implementar y la periodicidad del cálculo del costo.
En correspondencia con la naturaleza de los procesos de producción se establecen los
siguientes sistemas de costos:
Costos por órdenes: este sistema es aplicable a aquellos procesos de producción que son de
baja pasividad o procesos discontinuos donde la producción se identifica por lotes muy
específicos. También se emplean cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de
producto es relativamente largo.
Se aplica en industrias que realizan trabajos especiales a pedido de clientes, para stock, con
productos no estándar de diseños o especificaciones particulares. Ejemplo: Imprentas,
mueblerías, talleres mecánicos o de reparación en general, electrodomésticos, construcciones,
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obras viales, zapatos etc. Los consumos de los elementos materiales, mano de obra directa y
costo indirecto de producción, se acumulan e identifican por cada orden o encargo, lo que
posibilita conocer el costo de cada pedido.
Costos por procesos: Es aplicable a los procesos de producción donde hay masividad y
continuidad. Todas las unidades reciben el mismo tratamiento no existiendo identificación de
las unidades de producción hasta un punto dado en el proceso productivo. En las entidades
que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se elaboran productos relativamente
estandarizados para tenerlo en existencia. Estos productos o artículos en su mayoría
consumen iguales costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de producción en
procesos paralelos, secuenciales o selectivos en los que las unidades se miden en términos
físicos.
Características del sistema de costo por proceso.
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costo.
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en
término de unidades terminadas al fin del periodo. Las producciones equivalentes se
usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en término de unidades
terminadas al fin del periodo.
Los costos unitarios se determinan por departamento en cada periodo.
Las producciones terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las
unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del periodo han
sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos
terminados.
Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados periódicamente,
analizados y calculados a través del uso del informe de producción.
Gestión de costo
La gestión de costos es materia de interés creciente por la necesidad que tienen las empresas
de mejorar su competitividad. No hay duda que conocer el costo de los productos / servicios
es fundamental para la toma de decisiones.
La aplicación de los costos ha ido evolucionando en el tiempo, principalmente por los cambios
constantes de la nueva economía. Tiempo atrás entre los objetivos de conocer los costos
estaba la fijación del precio de venta, hoy nadie duda que el precio lo fija el mercado. Antes la
idea de costos se asociaba exclusivamente con los procesos productivos, hoy el análisis es
mucho más amplio se analiza no sólo el circuito interno de conformación de costos, sino los
agentes externos relacionados al producto / servicio, es decir, desde la adquisición de las
materias primas básicas, pasando por proveedores hasta que el producto final es entregado a
los consumidores, e incluso en algunos casos se incorporan los seguimientos de postventas.
La gestión de costos es mucho más abarcadora que el cálculo de costos, incorpora conceptos
de estrategia, administración y marketing. El análisis de costos es mucho más global y
completo. En la toma de decisiones es necesario conocer paso a paso cómo se componen los
costos y la forma de optimizarlos. Hoy los recursos en gran parte son intangibles que merecen
una valoración diferente. En la gestión de costos continuamente se debe decidir entre
capacidad ociosa o introducción en nuevos mercados, optimizar los recursos propios, invertir
en tecnología o comprar productos terminados o semielaborados, importar o comprar en el
mercado local, entre otros. La contabilidad de gestión como sistema informativo es la
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encargada de la acumulación y el análisis de la información para la toma de decisiones lo cual
se refleja en sus funciones básicas:
1. Valuación de inventario.
2. Planeación y control.
3. Toma de decisiones.
Cada una de estas funciones requiere de un conjunto de procedimientos que avalan la calidad
de la información que se suministra como resultado del proceso y están en función de las
particularidades de la organización. Es por ello que la ficha de costo contribuye notablemente
a una mejor gestión del costo total.
La Ficha de Costo. Su estructura e importancia
La ficha de costo es el documento que se elabora por cada producto ya sea principal, auxiliar
o servicio productivo que se preste, que muestra en su composición estructural todos los
gastos por elementos y partidas como son: materiales, salarios, otros gastos etc.; que se
requieren para elaborar el producto o prestar el servicio, sirviendo para la confección de la
orden de trabajo y la determinación de los presupuestos de gastos por áreas de
responsabilidad. La ficha de costo se puede clasificar en atención al momento de confección
de la misma, en función al criterio de los especialistas y a los fines que se persiguen, por tanto,
de acuerdo a los objetivos en el cálculo de producción pueden clasificarse de diferentes
maneras:
Ficha de costo planificada: representa la magnitud máxima de los gastos esperados en
la producción de una unidad de producto. Se confeccionan utilizando normas y
normativas que garanticen la situación óptima posible de la producción para el año que
se planifica. Reflejará el costo planificado para una producción determinada,
emitiéndose cada vez que sea necesario determinar un costo estimado, teniendo en
cuenta las variaciones existentes de calidad, medidas y precios de los materiales y
calificación de la fuerza de trabajo cuando sea necesario, así como las características
concretas del taller que fabrica, pudiéndose dar el caso de una producción igual, con
costos diferentes.
Ficha de costo normativa: se calcula partiendo de las normas vigentes en una ficha
determinada y caracteriza la situación técnica –organizativa y económica de la
producción su diferencia con las planificadas es que son mucho más dinámicas, esto
es que cambian en la misma medida en que cambian las normas.
Ficha de costo presupuestada: es una variante de la planificada y se confecciona para
aquellos tipos de productos que su producción no es representativa y generalmente se
coordina con el consumidor para la fundamentación de los cálculos de los gastos, por
cuanto esta ficha es necesaria para establecer los precios de estos productos.
Ficha de costo real: caracteriza el costo real de la producción elaborada en el periodo
que se informa. Cuando se confecciona esta ficha es necesario tener en cuenta que los
objetivos de cálculo, la unidad de cálculo y la clasificación de los gastos van a ser iguales
a los que sirven de base para la ficha de costo planificada, lo que posibilita la marcha
de cumplimiento del plan respecto a reducción del costo. Las partidas contenidas en
esta ficha de costo no son exactamente iguales a las contenidas en la ficha de costo
planificada, en tanto la ficha real recoge pérdidas y gastos no previstos en la planificada,
con lo cual no se altera el carácter de comprobación de la misma.
La elaboración de la misma requiere del establecimiento de las normas de consumo material
y de trabajo para los diferentes productos en sus fases o etapas de fabricación, de la
delimitación correcta de los gastos directos e indirectos agrupados en las partidas de costo
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correspondientes y la determinación de las cuotas de aplicación de los gastos indirectos de
cada producto.
Importancia de la ficha de costo
Este es un documento fundamental para la implantación del sistema de costo, para el análisis
y control de los resultados en su comparación con los estimados, sirviendo de base para el
control del costo real por órdenes especificas en la asignación de recursos, debiendo hacerse
por cada producto que se fabrique, haciendo tantas fichas de costo, como alternativas existan
en la fabricación de un mismo producto en la entidad, además:
Permite obtener a todos los efectos, la predeterminación el costo de producción de cada uno
de los artículos que elabora la empresa antes de su puesta en producción.
Las fichas de costo resumen el resultado de un trabajo previo, técnicamente fundamentado
en lo referente a las normas de consumo material y a la fuerza detrabajo necesaria para
elaborar en sus distintas fases del producto.
Constituye el documento base para determinar el precio de empresa del producto en
cuestión. Permite elaborar de forma uniforme la producción terminada y en proceso con
independencia del establecimiento que elabore el producto.
Miden la eficiencia con que se ejecuta el Plan Técnico Económico.
Permiten ejecutar diversos análisis y suministrar informaciones relativas al costo
predeterminado.
Conclusiones
Todo lo anterior puede lograrse si se conoce con certeza lo que debe ser consumido por unidad
de producto, y si se ha logrado ser eficiente en la actividad. Debido a la información que se
refleja en las fichas y las bases que se toman para el cálculo de cada partida, es indispensable
mantener esa información actualizada, realizándose revisiones periódicas con ese objetivo.
La vía fundamental para garantizar la elevación de la eficiencia de la producción social está
dada por la reducción de los costos, lo que permite con los mismos recursos producir mayor
cantidad de productos que satisfagan más plenamente las necesidades de la sociedad. Esto
sólo es posible logrando una adecuada utilización de los recursos materiales, laborales y
financieros y la explotación eficiente de los medios de producción, garantizando un adecuado
control.
Recomendaciones
Continuar el desarrollo de la investigación con metas y objetivos de mayor alcance en la
elaboración de fichas de costo, no solo para productos agrícolas; sino también para
producciones pecuarias.
Bibliografía
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Economista de Cuba, marzo-abril de 1999.
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Horngren, Charles T. La Contabilidad de Gestión con un enfoque estratégico. Edición Princel
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Meigs and Meigs. Contabilidad la Base para las Decisiones gerenciales. Octava Edición.
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