Hombre, Ciencia y Tecnología ISSN: 1028-0871 Vol. 24, No. 1, enero-marzo pp.31-40, 2020
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Integración de las actividades medioambientales en el sistema de información contable
de instituciones hospitalarias cubanas.
Integration of environmental activities in the accounting information of Cuban hospital
institutions system.
Autores: Lic. Bryan Emmanuel Díaz-Galano, Dr. C. Happy Salas-Fuente, M Sc. Alejandrina
Rivera-García
Organismo: Universidad de Guantánamo. Cuba.
E-mail: bryandg@cug.co.cu, happysf@cug.co.cu, andy@cug.co.cu
Resumen.
Se presenta el diseño de un procedimiento
específico para la integración de las
actividades ambientales en el sistema de
información contable de las instituciones
hospitalarias cubanas que fortalezca las
informaciones relevantes. Se aplicaron un
conjunto de métodos de nivel teórico y
empírico, así como técnicas que permitieron
argumentar epistemológicamente los
elementos teóricos relacionados con la
contabilidad financiera medioambiental y los
sistemas de información. Se establecieron
los criterios de reconocimiento, registro y
evaluación de las actividades
medioambientales en el sistema de
información contable de la institución, lo
cual contribuye al fortalecimiento de las
informaciones relevantes.
Palabras clave: actividades
medioambientales; estados financieros;
instituciones hospitalarias.
Abstract.
The main objective of this research is to
design a specific procedure for the
integration of environmental activities in the
Accounting Information System of Cuban
hospital institutions that enhances the
relevant information. In the development of
the research, a set of theoretical and
empirical methods were applied, as well as
techniques that allowed epistemologically to
argue the theoretical elements related to
environmental financial accounting and
information systems, the recognition,
registration and evaluation criteria of the
environmental activities in the accounting
information system of the institution, which
contributes to the relevant information
enhancing.
Keywords: environmental activities; financial
statements; hospital institutions.
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Introducción.
En la actualidad la humanidad enfrenta una crisis ambiental sin precedentes en su historia,
caracterizada por la pérdida de las condiciones ambientales, la disminución de recursos
naturales, de conciencia social y política, los inigualables niveles de contaminación, y el
crecimiento demográfico, entre otras, Isaac y Rodríguez, (2012); Torres y Cueva, (2012);
Martínez y Gómez, (2015); Salas, (2016).
En ese sentido, las instituciones hospitalarias no quedan exentas de esta condición y fungen
como agentes que contribuyen al desgaste continuo del medioambiente, lo cual está
condicionado por la multiplicidad de servicios de salud que prestan a la población y que
concluyen en el vertimiento de disímiles residuos, emisión de ruidos, desprendimiento de gases
nocivos, entre otros.
En Cuba el tratamiento que se le ofrece a esta problemática en específico está condicionado por
lo normado en Lineamiento No.7 del VII Congreso del Partido y la Revolución, (2016); así como
los avances en la implementación de la Tarea Vida, (2017) y la necesaria adecuación de los
criterios establecidos en las Normas Específicas de Contabilidad (NEC). 11 contabilidad
Medioambiental y NEC. 12 contabilidad de Gestión emitidas por el Ministerio de Finanzas y
Precios en el año 2018.
Ante ese contexto, la Contabilidad Medioambiental tiene la responsabilidad de velar por el
correcto reconocimiento, registro y comunicación de las actividades medioambientales en los
Estados Financieros (EF), dentro de estas instituciones de connotada importancia.
La revisión efectuada al marco normativo contable y la observación del proceso contable en
estas instituciones, permitió identificar las principales insuficiencias que inciden de manera
negativa en el tratamiento en el sistema de información contable de las actividades
medioambientales. De ahí que las carencias más representativas, a criterio del autor se
encuentran en:
▪ La falta de consenso en los criterios para el reconocimiento, registro y presentación de
información medioambiental.
▪ Insuficiencias en el diseño y organización del sistema de información contable para el
reconocimiento, registro y presentación de información financiera y medioambiental
que imposibilita la posterior evaluación en las instituciones hospitalarias.
Se identifica como objetivo de la investigación: diseñar un procedimiento específico para la
integración de las actividades ambientales en el sistema de información contable de las
instituciones hospitalarias cubanas que fortalezca las informaciones relevantes.
Desarrollo.
Método o metodología
Para contribuir a la solución del problema formulado se establecieron los fundamentos
metodológicos del procedimiento específico para la integración de las actividades
medioambientales en el sistema de información contable de las instituciones hospitalarias
cubanas. El procedimiento diseñado consta de tres etapas fundamentales, como se muestra en
la figura 1:
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El procedimiento tiene su expresión en elementos y aspectos que le imprimen un carácter
particular, donde la institución tiene facultades legislativas para promulgar este instrumento
contable, en el cual se contextualizan las normas contables nacionales, aprobadas en
diciembre de 2018.
Etapa I: Reconocimiento de las actividades medioambientales en el sistema de
información contable.
Objetivo: definición de los criterios de reconocimiento general de la actividad ambiental en el
sistema contable.
Técnicas: revisión documental y tormenta de ideas con los expertos.
Orientaciones metodológicas:
La CFMA emplea en lo fundamental los mismos criterios de reconocimiento contable que los
utilizados para el registro de transacciones mercantiles tradicionales. Es por ello que para el
desarrollo de esa etapa se hace necesario puntualizar en el concepto de reconocimiento
contable, el cual constituye el proceso de definir qué partidas se incluyen en los informes
contables: activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto y cuándo, en función del tiempo, es
apropiado su inclusión en dichos estados. En resumen, el reconocimiento contable consiste en
aceptar, proponer o hacer realidad una transacción. Determinar la cantidad, fecha, clasificación y
otras condiciones precedentes en relación con la contabilización de una transacción y, por tanto,
asentar en los libros de contabilidad.
Paso I: Reconocimiento de las actividades medioambientales en el Estado de Rendimiento
Financiero de las instituciones hospitalarias.
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El Estado de Rendimiento Financiero o de Resultado (ERF), como estado contable dinámico
muestra el resultado de un ejercicio, así como los componentes que lo han generado. El mismo
comprende con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, se
obtiene el resultado, del período analizado, que responden a la ecuación de resultado de la
contabilidad (Ingresos – Gastos = Resultado).
El ERF tiene como finalidad reflejar anualmente los gastos e ingresos, por lo que se deben incluir
además los de carácter medioambiental que se devengan. En este caso se emplearán una serie
de subcuentas específicas donde queden registrados dichos gastos e ingresos, y de esta forma
poder conocer en qué medida las variables medioambientales influyen en el resultado de la
entidad.
La Contabilidad Gubernamental al igual que la contabilidad tradicional define:
Gastos medioambientales: serán aquellos incurridos en el ejercicio cuyo fin sea la protección y
mejora del medio ambiente, distinguiendo los gastos de carácter ordinario y aquellos de
naturaleza extraordinaria, indicando en todos los casos, su destino.
Ingresos medioambientales: son un incremento de los recursos económicos de la entidad,
relacionados directamente con la gestión ambiental de sus recursos, ya sean provenientes de las
ventas de bienes o prestaciones de servicios relacionados con la protección del entorno
(expresión monetaria) o por la disminución de gastos motivados por los ahorros obtenidos de
una eficiente gestión ambiental.
Paso II.- Reconocimiento de las actividades medioambientales en el Estado de Situación
de las instituciones hospitalarias.
El Estado de Situación como estado contable estático, muestra la imagen fiel del patrimonio y la
situación económico-financiera de la empresa en un momento dado, donde se relacionan por un
lado, la materialización de los recursos obtenidos por la empresa (activo) y por otro, el origen de
dichos recursos (pasivo) que responden a la ecuación básica de la contabilidad (Activos =
Pasivo + Patrimonio).
Para definir los criterios generales de reconocimiento dentro de la contabilidad gubernamental,
se lleva a cabo una revisión documental, tomándose como referencia las NEC No. 11 y 12
(2018), además de efectuarse una tormenta de ideas con los expertos y el personal de la
dirección económica de la entidad para lograr un consenso en los criterios a proponerse. A
continuación, se definen los criterios de reconocimiento de las actividades medioambientales
asociadas a ese estado:
Los activos medioambientales: serán aquellos cuya finalidad principal sea la minimización del
impacto ambiental y la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción,
prevención o eliminación de la contaminación futura de las operaciones de la entidad, y se
emplearán de forma permanente a efectos de las actividades de la empresa, con independencia
de que pueda o no incrementar los beneficios que aporten otros activos, entendidos estos no
solo en su aspecto monetario sino en la disminución del costo social que muchos de estos
activos reportan.
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Los activos ambientales son un recurso controlado económicamente por la entidad, como
resultado de hechos pasados, del cual resulta probable la obtención en el futuro de rendimientos
por la entidad.
Los pasivos medioambientales: son aquellos importes devengados de las actividades
realizadas o que deban realizarse para la gestión de los efectos al medio ambiente de las
operaciones de la entidad, así como los derivados de los compromisos ambientales del sujeto
contable. Los mismos están constituidos por aquellas deudas en las que probablemente incurrirá
la institución como consecuencia del impacto sobre su entorno físico, aunque no llegue a
conocerse el importe y/o la fecha en que sucederán.
Las provisiones medioambientales: son aquellas acumulaciones de gastos de naturaleza
ambiental, en el mismo ejercicio o procedentes de otro anterior y que llegada la fecha de cierre
del ejercicio sean probables o ciertos, pero indeterminados en cuanto a la exactitud de su
importe o a la fecha en que se realizarán. Se debe constituir anualmente una provisión por
actuación ambiental estimada sobre la base de hechos ocurridos en el pasado, los que deberán
delimitarse de acuerdo con la mejor estimación posible del gasto necesario para hacer frente a
una obligación futura.
Ayudas o Subvenciones medioambientales
Las subvenciones o ayudas estatales o públicas revisten múltiples formas y pueden variar tanto
en la naturaleza de la ayuda proporcionada como en las condiciones requeridas para su
concesión. El propósito de estas ayudas puede ser el de incentivar a la institución para
emprender una determinada acción, que normalmente no hubiera emprendido, de no contar con
ellas.
Se consideran patrimonio medioambiental: aquellas fuentes de financiamientos que la
organización pueda disponer de ellos para la realización de actividades medioambientales. Se
reconocen las donaciones recibidas por terceros, aquellos recursos materiales o financieros para
la realización de actividades medioambientales.
Reservas medioambientales: son aquellos importes que se crean a partir de las utilidades
obtenidas al cierre del período económico, para hacer frente a posibles daños medioambientales
ocasionados en el cumplimiento de los objetivos de la institución.
Información que se incluye en la memoria o anexo
▪ En lo referente a los criterios contables se debería explicar la dotación de gastos o, en su
caso, el criterio de capitalización y las políticas de amortización.
▪ La dotación de provisiones o la creación de reservas medioambientales o cualquier otra
asociada con actividades afines a ellos.
▪ Otra información que debería recoger sería la referente a:
a) Programas ambientales llevados a cabo por la entidad.
b) Informes sobre el resultado de auditorías ambientales recibidas.
c) Los movimientos de las provisiones o reservas correspondientes a actuaciones
medioambientales.
d) Contingencias relacionadas con la protección y mejora del medio ambiente, que incluyen
los riesgos transferidos a otras instituciones, sistema de evaluación de la estimación y
factores de los que depende.
e) Los movimientos de las subvenciones correspondientes a actuaciones medioambientales.
La totalidad de elementos antes relacionados, constituyen de manera general una norma para el
reconocimiento de las variables ambientales en el sistema de información financiero.
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Etapa II.- Establecimiento del sistema de registros contables.
Objetivo: diseñar los asientos de diario tipo para el registro de las actividades
medioambientales.
Técnicas a emplear: revisión documental y dinámica grupal con los expertos.
Como complemento de los criterios de reconocimiento establecidos en la etapa anterior, se
plantean un conjunto de asientos tipo para el registro de las actividades medioambientales y el
contenido de las cuentas y subcuentas específicas que se proponen incluir en el manual de
contabilidad de las instituciones hospitalarias.
Etapa III.- Evaluación Financiera Ambiental
Objetivo: establecer los indicadores para evaluar el desempeño medioambiental.
Técnicas a emplear: dinámica grupal y ecuaciones matemáticas.
Orientaciones metodológicas:
No es suficiente con el reconocimiento y registro de las distintas actividades y hechos
económicos que tienen relación con el medioambiente llevadas a cabo en la institución, y que se
presenten en los estados financieros. Se hace necesario, también, establecer patrones
comparaciones entre cada una de las cuentas o subcuentas propuestas para garantizar la
evaluación adecuada del desempeño medioambiental, lo que condicionará que el proceso de
toma de decisiones se realice de forma oportuna y acertada, además de satisfacer la demanda
de información de los usuarios.
Para llevar a cabo el proceso de evaluación se utilizará el método de la medición a través de
indicadores o razones, que permiten valorar el desempeño ambiental empresarial, mediante el
procesamiento de la información financiera medioambiental contenida en los estados financieros
derivados de la etapa I.
Paso I.- Establecer los indicadores financieros medioambientales
Los indicadores como elementos del sistema de información en la gestión empresarial,
proporcionan las herramientas para el eficiente desempeño de la administración y permiten el
seguimiento y control de la actuación del hombre con
relación al medio ambiente.
Los
indicadores también ofrecen información a terceros relacionada con la calidad de la actividad
objeto de estudio en toda la extensión del término. Los indicadores que se recomiendan como
resultado de la técnica aplicada son:
1.- Ejecución de los Gastos Medioambientales:
Permite conocer cómo se ejecuta el presupuesto aprobado para la adquisición de los Activos
medioambientales.
• Nombre de la razón: Ejecución de los Gastos Medioambientales.
• Fórmula de cálculo:
Dónde:
GMAE: Gastos Medioambientales ejecutados
GMUP: Gastos Medioambientales presupuestados
Unidad de medida del resultado: % o $
Interpretación: los gastos medioambientales ejecutables representan el tanto por ciento de los
gastos medioambientales presupuestados, o por cada peso de gastos medioambientales
presupuestados la institución hospitalaria ejecutó tantos pesos de gastos medioambientales.
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2.- Peso específico de los gastos medioambientales:
Indica el peso de los gastos medioambientales en la estructura total de los gastos incurridos en
la unidad presupuestada a tomar en consideración.
• Nombre de la razón: Peso específico de los gastos medioambientales
• Fórmula de cálculo:
Dónde:
GMA- Gastos medioambientales
GTP- Gastos totales presupuestados
Unidad de medida del resultado: $ o %
Unidad de medida del resultado: $ o %
Interpretación: por cada peso de gasto total la unidad presupuestada incurre en tantos pesos
de gastos medioambientales presupuestados; se puede presentaren por ciento, donde los
gastos medioambientales representan el tanto por ciento de los gastos totales incurridos en la
actividad.
3.- Peso específico de los activos medioambientales presupuestados.
• Nombre de la razón: Peso específico de los activos medioambientales presupuestados
• Fórmula de cálculo:
• En este caso:
AMAP- Activos medioambientales presupuestados
AT- Activos totales
Unidad de medida del resultado: $ o %
Interpretación: por cada peso de activo total la empresa posee tantos pesos de activos
medioambientales, también puede presentarse en por ciento, los activos medioambientales
representan el tanto por ciento de los activos totales. Un valor elevado de este indicador
evidencia la responsabilidad al introducir tecnologías limpias en la actividad que desarrolla.
3.- Peso de los activos medioambientales presupuestados adquiridos:
• Nombre de la razón: peso específico de los activos medioambientales presupuestados
adquiridos.
• Fórmula de cálculo:
• Dónde:
AMAadq- Activos medioambientales adquiridos
AMApreup- Activos medioambientales presupuestados
Unidad de medida del resultado: %
Interpretación: indica el por ciento que representan los activos medioambientales adquiridos
respecto al total de activos medioambientales que tiene la actividad.
4.-Peso específico de los ingresos ambientales
Fórmula de cálculo
Donde:
P
ima
- Peso específico de los ingresos ambientales
IMAP- Ingresos ambientales presupuestados
IT- Ingresos totales
Unidad de medida del resultado: $ o %
Interpretación: indica el por ciento que representan los ingresos ambientales respecto al
total de ingresos generados en la actividad.
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Resultados y discusión
Se desarrolló la validación del procedimiento específico propuesto mediante el criterio de
expertos como instrumento que posibilitará indagar sobre la viabilidad de la aplicación del
mismo. El empleo de este método es factible en la búsqueda de criterios y cuestionamientos
precisos a partir del conocimiento y experiencia de un grupo de individuos, seleccionados según
los intereses de la investigación, se realizaron dos talleres y aplicaron encuestas que permitieron
obtener respuestas susceptibles de ser cuantificadas y analizadas. Para ello se siguió el
algoritmo de trabajo que se ilustra en la figura 2 a continuación:
Figura 2: Algoritmo metodológico para la validación del procedimiento mediante criterio de
expertos.
Fuente: elaboración propia a partir de la bibliografía revisada.
Como primer elemento a tomar a consideración se realizó la selección de los expertos a través
del algoritmo de Dalkey y Helmer, (1963) citado por Lissabet, (1998), este autor lo define como el
método de pronosticar a partir de la aceptación de la intuición como una comprensión sinóptica
de la realidad, basado en la experiencia y conocimiento de un grupo de personas consideradas
versadas en la materia a tratar. La selección de los expertos se efectuó mediante la combinación
de dos métodos:
▪ De base objetiva, que utiliza técnicas matemáticas para procesar la información
disponible.
▪ De base subjetiva que está estructurado a partir del método definido con anterioridad. Los
expertos deben garantizar la realización de interrogantes, obtener respuestas
cuantificables, cuya interdependencia pueda mostrarse de manera clara al ser
procesadas estadísticamente.
Esta evaluación subjetiva de los expertos depende, considerablemente, de las particularidades
individuales de estos como son: la calificación científico-técnica, la experiencia profesional, la
preparación, conocimiento y especialización en el tema objeto de investigación, y los gustos
personales.
▪ Un primer momento es la determinación del coeficiente de competencia K:
(1)
: constituye el coeficiente de argumentación o fundamentación de los criterios del experto
determinado como resultado de la suma de los puntos alcanzados. Utilizando los valores se
determina el valor de para cada aspecto; inmediatamente se evalúa el valor de K teniendo en
cuenta la escala siguiente:
▪ Si 0,8 K 1 entonces el experto tiene competencia alta.
▪ Si 0,7 K 0,8 entonces el experto tiene competencia alta media.
▪ SI 0,5 K 0.7 entonces el experto tiene competencia baja.
Para el estudio dieron su disposición a colaborar 20 expertos, que fueron caracterizados con la
aplicación de encuestas, los resultados obtenidos se detallan en la tabla 1:
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Tabla 1: Caracterización del grupo de expertos.
VARIABLES
%
Años de experiencia
100
5 a9
4
20
10 a 19
5
25
20 a 29
7
35
30 o más
4
20
Estructura Ocupacional
100
Director
3
15
Especialista
6
30
Jefe de Departamento
3
15
Auditor
2
10
Técnico
4
20
Otros trabajadores
2
10
Nivel profesional
100
Licenciado
10
50
Ingeniero
6
30
Técnico
4
20
Categoría científica
100
Máster en ciencias
4
20
Doctores en ciencias
2
10
Fuente: elaboración propia.
Al determinar el coeficiente de competencia (K) se seleccionaron 19 expertos, de los 20
evaluados con una alta competencia por encontrarse entre 0,8 K 1, por lo que están por
debajo de un 0.08% de error y un coeficiente de competencia promedio de 0.92. Una vez
aplicada la encuesta, en un tercer momento, se procesó la información a través del estadígrafo
SPSS para Windows versión 23.0; para ello se confeccionó una tabla con las respuestas
proporcionadas, por los grupos de trabajo encuestados, y se resumieron las valoraciones
obtenidas en la realización de los diferentes talleres.
Tabla 2: Principales resultados estadísticos descriptivos.
Fuente: Tomado de SPSS para Windows versión 25.0.
Valoración de los resultados y sus implicaciones para la investigación
Las evaluaciones realizadas fueron evaluadas próximas al mejor valor, ajuste o acuerdo, cinco,
con la afirmación o solicitud que se le presentó a cada experto implicado. En el caso de la
pregunta cuatro, obtuvo la calificación de bien en todos los pasos del que conforman el
procedimiento y acercándose a los mejores valores presentados.
Respecto a la estructura propuesta, las evaluaciones de los expertos fueron las siguientes:
▪ Los propósitos en los cuales se sustenta el procedimiento fueron considerados por los
expertos como adecuados, con un valor medio de 4,72 y una moda de cinco.
▪ La estructura general propuesta se considera adecuada a los fines para los que fue
concebida (media 4,59).
Estadísticos
Pregunta
1
Pregunta
2
Pregunta
3
Pregunta
4
Pregunta
5
Pregunta
6
Pregunta
7
N
Válidos
19
19
19
19
19
19
19
Perdidos
0
0
0
0
0
0
0
Media
4,72
4,59
4,66
1,34
4,62
4,76
4,72
Moda
5
5
5
1
5
5
5
Desv. típ.
,110
,127
,114
,151
,126
,107
,098
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Por otra parte, se solicitó también analizar y evaluarla concepción metodológica de las
diversas etapas y pasos que lo componen, las que se consideraron adecuadas, con media de
4,66 en ambos casos, y su concepción teórica es lo suficientemente clara lo que facilita su
entendimiento y comprensión (media 4,62).
Conclusiones.
La investigación revela, que la legislación medioambiental y las normas contables vigentes, no
garantizan en su totalidad el reconocimiento, registro y evaluación de las variables
medioambientales en el sistema de información contable de las instituciones hospitalarias.
El procedimiento específico propuesto constituye una alternativa para que se disponga de una
herramienta útil y oportuna que permita comunicar información contable para el fortalecimiento
de las informaciones relevantes.
El procedimiento presentado se caracteriza por su flexibilidad, lo que posibilita su generalización
en instituciones afines al sector.
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Contabilidad No. 11“Contabilidad Medioambiental” (NEC No. 11).
Ministerio de Finanzas y Precios (2018). Resolución no. 925/2018.Norma Específica de
Contabilidad No. 12“Contabilidad Medioambiental” (NEC No. 12).
Fecha de recibido: 3 oct. 2019
Fecha de aprobado: 2 dic. 2019